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目錄

一、2024年增值稅新變化

二、2024年最新版增值稅稅率表

三、2024年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣手冊(cè)（含備注欄變化）

四、增值稅減免稅會(huì)計(jì)處理

五、2024年最新最全增值稅稅收優(yōu)惠

01

2024年增值稅新變化

一、火車(chē)票、飛機(jī)票抵扣出新規(guī)范

原文如下：

十二、如需將帶有“航空運(yùn)輸電子客票行程單”“鐵路電子客票”字樣的數(shù)電票用于抵扣稅款、稅前扣除和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)的，應(yīng)該如何開(kāi)具數(shù)電票？

答：目前帶有“航空運(yùn)輸電子客票行程單”“鐵路電子客票”字樣的數(shù)電票包含“購(gòu)買(mǎi)方名稱(chēng)”及其“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼”，如需將其用于抵扣稅款、稅前扣除和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)的，應(yīng)當(dāng)在“購(gòu)買(mǎi)方名稱(chēng)”及其“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼”處填寫(xiě)將該發(fā)票用于抵扣稅款、稅前扣除和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)的單位信息，開(kāi)票后直接交付到對(duì)應(yīng)單位的稅務(wù)數(shù)字賬戶(hù)。相關(guān)出行人信息在旅客信息欄（區(qū)）展示。

總結(jié)一下就是：

1.火車(chē)票和飛機(jī)票的抵扣、稅前扣除和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)，必須在票面顯示單位名稱(chēng)及其“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼”，不能再憑旅客實(shí)名信息計(jì)算抵扣。

2.火車(chē)票和飛機(jī)票也無(wú)需另外打印，開(kāi)票后將直接交付到對(duì)應(yīng)單位的稅務(wù)數(shù)字賬戶(hù)。

具體方式是：通過(guò)個(gè)人所得稅APP“發(fā)票推送”功能直接推送至任職受雇單位稅務(wù)數(shù)字賬戶(hù)的收票箱。

附：航空運(yùn)輸電子客票行程單和鐵路電子客票樣式：

展開(kāi)全文

二、先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減5%

1.自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額；

2.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

三、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備全額返還增值稅

為鼓勵(lì)科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，繼續(xù)對(duì)內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

其中，內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，詳見(jiàn)《財(cái)政部 商務(wù)部 稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅政策的公告》。

02

2024版最新增值稅稅率表

03

2024年進(jìn)項(xiàng)稅抵扣手冊(cè)

一、判斷是不是一般納稅人

增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。只有一般納稅人會(huì)涉及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題。

這里需要注意兩點(diǎn)：

（1）一般納稅人如果會(huì)計(jì)核算不健全，或不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（2）為了征管要求，稅務(wù)局一般要求不得向小規(guī)模納稅人開(kāi)具專(zhuān)票，以防止形成滯留票。但實(shí)務(wù)中小規(guī)模納稅人也可能會(huì)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果真的收到，沒(méi)有必要一定退回重開(kāi)，全部計(jì)入成本費(fèi)用即可。

二、判斷扣稅憑證是否合法合規(guī)

1.抵扣憑證的類(lèi)型應(yīng)合法合規(guī)

發(fā)生增值稅交易時(shí)會(huì)收到不同類(lèi)型的憑證，但其中只有一部分是合法合規(guī)的抵扣憑證。

除了最常見(jiàn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，其他一些合法合規(guī)的憑證也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，具體的發(fā)票類(lèi)型包含以下幾種：

這里有3個(gè)重點(diǎn)需要強(qiáng)調(diào)一下：

（1）左上角標(biāo)識(shí)"通行費(fèi)"字樣，且稅率欄次顯示稅率或征收率的通行費(fèi)電子普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅率欄次顯示"不征稅"的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）旅客運(yùn)輸?shù)碾娮悠胀òl(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而紙質(zhì)普通發(fā)票不能抵扣。

（3）現(xiàn)在乘火車(chē)多數(shù)情況下取得電子客票，報(bào)銷(xiāo)抵扣需要打印紙質(zhì)車(chē)票，且只能打印一次，一旦遺失，即使有復(fù)印件也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

溫馨提醒：部分省市可以開(kāi)具火車(chē)票和飛機(jī)票的數(shù)電票，意味著火車(chē)票和飛機(jī)票計(jì)算抵扣的時(shí)代即將過(guò)去，大家注意詢(xún)問(wèn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局最新政策，及時(shí)調(diào)整抵扣方式。

2.抵扣憑證的開(kāi)具應(yīng)該規(guī)范

抵扣憑證是否開(kāi)具規(guī)范，主要檢查以下4點(diǎn)：

（1）是否與真實(shí)的交易相符，沒(méi)有涉及虛開(kāi)發(fā)票；

（2）字跡清晰，不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格；

（3）發(fā)票專(zhuān)用章齊全（目前通過(guò)增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的發(fā)票，采用電子簽名代替發(fā)票專(zhuān)用章）；

（4）備注欄完整。

三、判斷是不是用于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目

收到發(fā)票，要思考一下它的用途是什么。因?yàn)槎惙ㄖ忻鞔_規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的幾種情形，只有不屬于這些項(xiàng)目，才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

對(duì)于以上項(xiàng)目，也要分3種情況考慮：

（1）在購(gòu)入當(dāng)期就不能抵扣，全部計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用。

例如，外購(gòu)禮品用于員工福利取得的普通發(fā)票，當(dāng)期直接計(jì)入費(fèi)用。

（2）在購(gòu)入當(dāng)期就不能抵扣，但取得專(zhuān)用發(fā)票的，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

例如，外購(gòu)禮品用于員工福利取得專(zhuān)用發(fā)票的，為了防止滯留票的產(chǎn)生，需要先認(rèn)證抵扣，再做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

（3）在購(gòu)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，后期用于不允許抵扣的項(xiàng)目時(shí)，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

四、抵扣實(shí)操

完成了前面3步，判斷出一項(xiàng)支出的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣后，接下來(lái)就需要進(jìn)行勾選確認(rèn)、計(jì)算稅額、納稅申報(bào)等抵扣實(shí)操。

1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票

銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2.機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票

從銷(xiāo)售方取得的稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

自2020年7月1日起，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售啟用新版增值稅專(zhuān)用發(fā)票：相比傳統(tǒng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票中的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)會(huì)自動(dòng)打印“機(jī)動(dòng)車(chē)”標(biāo)識(shí)。

注意：銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票后，該車(chē)輛的車(chē)輛電子信息將自動(dòng)流轉(zhuǎn)并歸屬受票方，因此，銷(xiāo)售方對(duì)同一輛車(chē)不能同時(shí)開(kāi)具多張藍(lán)字發(fā)票。

3.海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)

從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

4.代扣代繳稅收完稅憑證

從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

5.通行費(fèi)發(fā)票

以下兩種通行費(fèi)發(fā)票可以抵扣：

（1）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票

指的是征稅發(fā)票，左上角顯示“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率。

注意：如果左上角無(wú)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示不征稅，則此類(lèi)通行費(fèi)發(fā)票不允許抵扣。

（2）橋、閘通行費(fèi)發(fā)票

如何申報(bào)抵扣？

6.國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票

以下4類(lèi)票據(jù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

如何申報(bào)抵扣？

7.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票

（1）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由收購(gòu)方向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具的發(fā)票。發(fā)票左上角會(huì)打上“收購(gòu)”兩個(gè)字。

如何申報(bào)抵扣？

（2）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。

注意：納稅人在開(kāi)具時(shí)稅率應(yīng)當(dāng)選擇“免稅”，而不是“0%”。雖然免稅和零稅率都不征增值稅，但兩者意義不同，納稅人要注意兩者區(qū)別。

04

增值稅減免稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理！

1.增值稅科目的設(shè)置

2.增值稅免稅的會(huì)計(jì)處理

3.小規(guī)模3%→1%

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4.對(duì)困難行業(yè)免征增值稅

例如，對(duì)納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

會(huì)計(jì)處理如下：

5.增值稅增量留抵退稅

6.增值稅加計(jì)抵減

7.銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)減征增值稅

05

2024年將實(shí)行的增值稅稅收優(yōu)惠

來(lái)源：財(cái)務(wù)第一教室、稅務(wù)大講堂、梅松講稅、稅臺(tái)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人、稅務(wù)經(jīng)理人等

編輯：吳進(jìn)

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